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论财务会计的基本理论结构

发布时间:2019-10-11 10:59 来源:本站原创

会计基础理论是指构成会计最基本核心概念和原则的理论。研究和解释会计活动的理论,以及人们如何识别和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论,管理会计理论和审计理论。从会计史发展的角度来看,财务会计的历史最悠久,会计理论的研究始于它。对财务会计基础理论问题的研究取决于会计实务的发展水平和会计理论家的理解水平。由于会计理论研究者使用规范研究方法,会计理论研究取得了很大进展。

美国会计学会于1966年发表《论会计基本理论》提出,会计理论研究可以在四个方面发挥作用,确定会计范围,为了提出会计概念,有可能建立会计理论;建立会计准则,对会计信息进行判断和评估;确定会计实践可能改进的某些方面;为会计研究人员寻求扩大会计应用范围和扩大会计学科范围的社会发展需求提供有用的框架。 20世纪80年代以后,各国和一些会计国际组织开始研究制定和发布财务会计概念公告。会计理论工作者希望会计理论能够指导或指导会计准则的制定。目前,国内外会计界对会计理论结构存在不同的看法。他们大多采用理论结构概念框架的方法,即根据会计假设,会计职能,会计目标,会计准则,会计要素,会计环境,会计程序等组成进行研究。

会计假设是关于财务会计的时间和空间的合理假设。它基于会计实务活动的内在规律和要求,为进一步研究财务会计理论提供了理论依据。由于会计所处的经济环境复杂,会计基本条件不断变化,给会计确认和计量带来很大困难。如果不承担,企业的会计工作将不会正常进行。会计假设对科学会计理论研究具有非常重要的意义。它规定了会计理论的延伸,也是建立科学会计理论体系的基础。但是,会计假设的概念并未用于中国公布的企业会计基本会计准则,而是采用了基本会计准则的概念。一般来说,前提是偏向于公认的事实,而假设是基于合理的假设,因此会计假设应该更合理。

论财务会计的基本理论结构

在实际经济活动中,由于社会生产力发展水平的不断提高,往往会有很多经济运作脱离会计基本假设,需要对这些问题进行特殊处理。如果合并财务报表的编制不遵循会计主体的假设,则显然破产清算违反持续经营假设,短期业务经营不需要考虑业务活动。自20世纪50年代以来,会计假设一直是美国会计理论的主要特征。人们认为,会计假设应该是会计理论的最高水平。它应该能够指导会计原则的制定并产生相应的影响。但问题在于确定需要设置多少假设是科学的。目前尚无客观标准。

论财务会计的基本理论结构

会计职能是指会计在经济管理中的作用和作用。这是会计的客观内涵。会计职能与经济发展不同阶段的会计要求密切相关。随着经济的发展,会计在经济管理活动中的作用正在扩大,会计职能将继续增加。对中国会计职能的研究始于20世纪60年代。它受到马克思关于“簿记作为过程控制和概念总结”的讨论的影响。会计职能基本上倾向于“会计”和“监督”。到了20世纪80年代,出现了“一个功能理论”,“两个功能理论”,“八个功能”甚至“全功能理论”共存的局面。但是,这些研究始终是基于马克思对簿记的讨论,而没有考虑会计实务的发展,这不利于会计理论结构的完善。

从现代会计发展趋势来看,会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露;管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面,包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础,为管理职能的发挥提供服务,管理职能是会计的固有职能,是会计的首职能。实践证明,企业经营管理水平越高,对会计与管理结合的求也越高,会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同,一般地应分别发挥不同的职能,这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。

会计目标是财务会计工作总的目的性求,它是会计职能的具体化,往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系,西方会计学界强调会计目标,我国会计学界则强调会计职能,这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的,是期望达到主观求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念,但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为,会计目标是向信息使用者提供有用的信息,“经济责任学派”则认为,会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前,世界各国大多采用决策有用性观点,笔者也倾向于这种观点。

原因在于,财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性,应该从长远观点出发,以确保其框架的稳定和适用。

财务会计目标的实现,关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的求是不同的。如美国注册会计师协会表述为相关性与重性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为,既然财务会计的目标是提供有用的信息,那么会计信息质量的基本求应该是相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重质量特征,能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息;可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息,避免虚假和误导,以利于作出正确的决策;一贯性能使信息具有可比性,保证多个会计数据具有相同的基础。

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